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企业所得税法规片段内容
6、广告费
●《财政部 国家税务总局关于粮食类白酒广告宣传费不予在税前扣除问题的通知》(财税字[1998]45号 1998.03.04)
  根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定,纳税人发生的与生产、经营有关的各项费用,在计算应纳税所得额时准予扣除。考虑到我国粮食类白酒的生产现状和广告宣传费列支的具体情况,根据国务院领导指示精神,为加强粮食类白酒的税收管理,合理引导酒类消费,保证人民群众的健康和安全,有效解决我国白酒生产耗粮较大的问题,经研究,决定对粮食类白酒(含薯类白酒)的广告宣传费一律不得在税前扣除。凡已扣除的部分,在计算缴纳企业所得税时应作纳税调整处理。
  本通知自1998年1月1日起执行。
●《辽宁省地方税务局关于1999年度企业所得税汇算清缴若干业务问题的通知》(辽地税所[1999]281号 1999.11.01)
六、企业用食用酒精(以粮食和薯类为原料制成的)勾兑的白酒发生的酒类广告费,不准在税前扣除。
●《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号  2000.05.10)
  第四十条 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的,可据实扣除;超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的,须报国家税务总局批准。
  第四十一条 纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出,必须符合下列条件:
  (一)广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;
  (二)已实际支付费用,并已取得相应发票;
  (三)通过一定的媒体传播。
●《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》(国税发[2001]89号 2001.08.05)
  一、自2001年1月1起,对制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业,每一纳税年度可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除广告支出,超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。
  二、从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业,互联网站,从事高新技术创业投资的风险投资企业,自登记成立之日起5个纳税年度内,经主管税务机关审核,广告支出可据实扣除。
  三、上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业,经报国家税务总局审核批准,企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。
  四、根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传企业或产品,企业以公益宣传或者公益广告的形式主义发生的费用,应视为业务宣传费,按规定的比例据实扣除。
  五、其他企业的广告费用扣除问题仍按国家税务总局国税发[2000]84号文件的规定执行。
●《辽宁省地方税务局关于纳税人销售糠麸酒发生广告费支出税前扣除问题的通知批复》(辽地税函[2001]94号 2001.04.28)   
一、国家税务总局《消费税征收范围注释》(国税发[1993]153号)第二条规定,糠麸白酒与粮食白酒分属两种不同类型酒。因此,纳税人用糠麸加工酿造白酒销售所发生的广告费支出,可按《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第四十条规定,在不超过糠麸酒销售(营业)收入2%的部分据实扣除,超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
二、纳税人在生产多种类酒的情况下,必须将糠麸酒等非粮食类酒的销售(营业)收入及其广告费支出单独记帐,未单独记帐的,应一律视同粮食类白酒的广告费,不得税前扣除。
●《辽宁省地方税务局关于盘锦市财产拍卖有限公司提高广告费扣除比例的批复》(辽地税函[2001]324号 2001.11.07) 
    拍卖行业依据《中华人民共和国拍卖法》第四十五条、第四十七条“拍卖人应当于拍卖日7日前发布拍卖公告。”“拍卖公告应当通过报纸或者其他新闻媒介发布”的规定,发布拍卖公告而发生的支出,因占成本费用比例较大,在国家没有正式明确前,其发生的公告费用可据实扣除。
拍卖行业企业为了宣传自身企业形象及经营业务、范围等广告、宣传支出,应按照国家税务总局国税发[2001]89号文件规定执行。
●《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2004]82号  2004.06.30)
一、取消的企业所得税审批项目的后续管理
(七)企业广告费税前扣除标准的管理
《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)和《国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前扣除标准的通知》(国税发〔2001〕89号)规定,特殊行业确实需要提高广告费扣除比例的,须报国家税务总局批准。
取消该审批事项后,纳税人发生的广告费用支出的税前扣除标准,应按照现行规定执行。特殊行业确需提高广告费扣除比例的,由国家税务总局根据实际情况另行规定。主管税务机关应着重从以下方面做好管理工作:
1.应对当年未能在税前扣除的广告支出建立台帐进行管理,跟踪其以后年度扣除情况。
2.审核检查的重点是:
(1)申报扣除的广告费支出是否已经实际支付,并取得相应发票;
(2)已申报扣除的广告是否已通过一定媒体播发,是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除;
(3)纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限,特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限。
(4)具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除。
●《辽宁省国家税务局关于税务行政审批项目清理结果的通报》(辽国税函[2004]344号 2004.07.14)
省局取消的税务行政审批项目目录
序号:18
项目名称:部分行业企业广告费税前扣除标准审批
设定依据:部门文件《国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前扣除标准的通知》(国税发[2001]89号)第2条、第3条规定:从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站,从事高新技术创业投资的风险投资企业,自登记成立之日起5个纳税年度内,经主管税务机关审核,广告支出可据实扣除;上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业,经报国家税务总局审核批准,企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。
是否涉密及其等级:否
实施机关:主管税务机关及国家税务总局
备注:国务院决定取消
●《国家税务总局关于调整制药企业广告费税前扣除标准的通知》(国税发[2005]21号 2005.03.04)
根据《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发〔2004〕82号)关于“特殊行业确需提高广告费扣除比例的,由国家税务总局根据实际情况另行规定”的规定以及各地反映,现对制药企业广告费税前扣除标准问题通知如下:
自2005年度起,制药企业每一纳税年度可在销售(营业)收入25%的比例内据实扣除广告费支出,超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。
●《国家税务总局关于合并(汇总)纳税企业总机构有关费用税前扣除标准的通知》(国税发[2005]136号  2005.09.05)
    一、总机构集中支付广告费的扣除标准
    总机构集中支付的广告费,在其集中支付的广告费扣除限额内据实扣除,超过部分应在总机构当年计征所得税时进行纳税调整,并可按规定无限期向以后年度结转。
    总机构集中支付的广告费扣除限额的计算方法为:以经批准合并(汇总)纳税成员企业汇总的销售(营业)收入按规定标准计算出的广告费扣除限额,减除各汇总纳税成员企业已按照规定标准实际扣除的广告费,其余额为总机构集中支付的广告费扣除限额。
    二、总机构集中支付的宣传费和公益救济性捐赠的扣除标准
    总机构集中支付的宣传费和公益救济性捐赠,可参照本通知第一条关于集中支付的广告费的扣除办法在所得税前计算扣除,但超过标准部分不得向以后年度结转扣除。
    三、适用范围
上述扣除标准只适用于经国家税务总局批准实行合并(汇总)缴纳企业所得税的企业。
    本通知自2005年1月1日起执行。
●《国家税务总局关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除标准的通知》(国税发[2006]107号  2006.07.19)
根据《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发〔2004〕82号)关于“特殊行业确需提高广告费扣除比例的,由国家税务总局根据实际情况另行规定”的规定,现对服装生产企业广告费支出税前扣除标准问题通知如下:
自2006年1月1日起,服装生产企业每一纳税年度符合《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)第四十一条规定条件的广告费支出,可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除,”超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。
各级税务机关应按照国家税务总局的有关规定,严格审核服装企业广告费支出的真实性、合理性,并在今年按月或者按季预缴企业所得税时把上述政策落实到位。
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